盤存是每個審計案件不可或缺的查核程序。
審計的五個主要目標中，其中一個是 “存在性” (Existence)，也就是確認帳上的資產負債股票都是真有其事，真有其物。
想知道公司帳上的東西是不是真實存在，沒有什麼方法比看到實物(摸到實物)更可靠了。
因此，盤存—跑到客戶的地盤，看看摸摸帳上的東西—自然成為必要的查核程序。
使用盤存為查核手法最常見的就是存貨和固定資產了。WHY?
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資產的存在性問題高於負債，因為公司沒有動機在財報上虛增負債。
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現金有銀行帳單可查，銀行是第三者，與客戶共謀的風險低。
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應收帳款/無形資產及預付費用都不是實體資產，是因為法律上的契約關係所形成的資產，摸不到。
所以剩下來可以盤存的，就是看得清楚摸得明白的存貨跟固定資產了。還有，petty cash因為同樣理由，也是每盤必點的資產。
以上是審計學課本上都會教到的事情。
不過審計學課本不會告訴學生的是: 盤存是所有審計新人最深刻的回憶。
第一次接到盤存任務(通常是進入事務所半年內發生的事)總是熱血沸騰，想著開赴戰場，親手檢驗上市公司，保護投資人權益的時刻終於來了。
不過以上美麗的幻想往往在第一個忙季時就破滅。
等到升格二年級時，就看到小朋友們如喪考批，面如死灰地準備盤點清冊。
而升格三年級之後的審計員(領組)們就會毅然決然地把這個神聖(?)的工作交付給他們的小朋友，讓他們以生命(至少是以勞力~)保護投資人。
為什麼呢?
現在就來說說盤存的故事。
先幫大家複習一下審計學課本的內容: 首先，要先跟客戶約好盤點日。由於台灣公司財報絕大多數都是歷年制，所以不管怎麼約，盤點日都會落在12/30，12/31，1/1這幾天。接著，請客戶在盤點前，根據帳上的記載提供盤點清冊(就是一份WHAT/WHERE/HOW MANY的東西: 在公司的某個地點，放了什麼貨/固定資產? 有多少? 但不用寫值多少錢的清單)。盤點清冊當然必須在盤點日前提供，而且越早越好，因為一天絕對盤不完所有的東西，所以會計師必須根據重大性原則跟盤存不同物品的效率先做抽樣，自然必須先拿到盤點清冊才能夠進行抽樣。台灣上市櫃公司盤存時，被抽樣的項目通常占所有項目的10~15%。由於委任會計師進行審計作業的客戶通常都不會太小，所以客戶必須先行準備公司地圖給審計員用，也讓審計員可以先行規劃盤存的先後順序及動線(雖然這個工作主要必須依靠客戶倉儲人員及管理部人員的協助)。最後，客戶在盤點日之前，會自己先盤點一次(初盤)，並且在每項需要被盤的品目上掛上制式的標籤，這叫做盤點卡。盤點當天，審計員會在客戶的陪同下，前往被抽樣的存貨或固定資產處，以肉眼確認實物並比對盤點卡上的品名與盤點清冊上所載相同。如果有帳載物找不到，就必須找到，不然的話就得調帳打銷。與此同時，會計師通常也會要求審計員在現場隨便抽幾項存貨跟固定資產對到盤點清冊上當作是對完整性completeness的查核。
這樣的工作，有什麼值得審計員留下深刻的回憶? 難道上市櫃公司地窖裡都藏著寶物在盤存時點到?
當然不是啦，讓我解釋一下吧。
第一，固定資產和petty cash每家公司都差不多沒什麼變化，但你知道你會盤到什麼樣的存貨嗎?
宏達電的存貨就是手機跟手機晶片，華碩的存貨就是筆電跟主機板。可惜，不是每家公司都是這麼單純。比如說，中天生技是國內較早將中醫藥商品化的公司，所以他們的存貨裡會有藥草。水產養殖業的存貨有吳郭魚和草蝦，餐飲業的存貨有還沒處理的牛肉，而可寧衛的存貨大概少不掉像垃圾場一樣堆積如山的廢物。這就對審計員產生了一定的威脅。比方說，盤點化工業，倉庫裏可能是一桶桶的化學原料，有些揮發性很強，先別說沾到有多慘，光是聞到就狂打噴嚏或者狂流眼淚的審計員可能不少見，而就算沒被灼傷，衣服沾到燃油而洗不掉的例子也存在。盤點廢物回收類的公司就跟在垃圾場找東西沒兩樣，除了必須忍受薰天的腐壞臭氣外，衣褲也會沾滿臭味。另一種威脅是盤點活物。比方說雞鴨跟魚蝦都不會乖乖就定位讓審計員盤到滿意才走，可是審計員絕對缺乏辨認個別動物誰是誰的本領。不過在數位相機普遍後，立即照相然後盤存照片裡的活物稍微緩解了這個問題。其實台灣已經算環境相對好。在美國，由於各種公司都有可能把規模發展到需要審計，所以審計員盤點怪怪東西的可能性更高: 敝人以前的MANAGER當新人時，曾經盤點過泡在福馬林裡的昆蟲及死嬰; 有人盤點紡織業被布埋起來，有人審計生技實驗公司時，因為怕老鼠而無法完成實驗用小白鼠的盤點工作，也有人盤點冰棒時忍不住偷偷挾帶，最後失風被捕(客戶說其實本來他們就打算在盤點完後送些冰棒給審計員)。
第二: 盤點的東西會不會被放在特別的地方?
我在這裡直接舉個例子: 本人剛開始執業是在美國，第一份盤點工作是某不鏽鋼公司。我被分配到的廠區有鋼筋，因為體積太大，所以堆放在工廠周圍。聽起來一切正常。結果不幸當在下前去盤點時，該地遇上十年一見的大風雪，工廠周圍全部被積到膝蓋的積雪淹沒，盤點時仍在下大雪。而本人，一個從來沒跟雪相處過的人，穿著球鞋去搭飛機。結果就是，我穿著球鞋走雪地，膝蓋以下埋在雪裡，跟客戶討論時，雪就直接吹到嘴裡; 等盤完之後盤點清冊已經被雪泡濕了。
這是個比較極端的例子。但另外一個例子就不罕見了: 懼高症審計員爬屋頂。
大家都知道倉庫比一般住家或商辦挑高，有些甚至達七，八公尺。而貨物大多是一層一層放在folk(棧板?)上，用堆高機一層一層堆上去的。如果選到堆在上層的貨物，就必須踩在棧板上爬上去盤點，而盤點清冊絕對不會告訴你這項存貨被堆得多高。爬上去可怕嗎? 還好，但常見的一種狀況是: 你要爬上堆三層樓高的貨物，然後在頂端用肉眼確認五公尺外堆到二層樓高的貨物，而你離落差十公尺的地面可能在你腳邊10公分處。這對於懼高症患者來說，可不是什麼好事。更慘的是，有些熟練的倉儲人員能夠在堆得像羅馬時期圓柱般的貨物中健步如飛跳上跳下，然後要求懼高症的審計員也跟著照做。如果您有懼高症而被要求這麼做，請不要失禁。至於盤點紡織業被布淹沒的審計員，因為盤點化學染劑而導致嚴重鼻過敏的審計員，還有穿羽絨衣在冷凍庫裡全身發抖的審計員，就族繁不及備載了。
第三，我都是幾月幾號幾點在什麼地方盤點呢?
前面有提過，存貨盤點的主要目的是要確定資產負債表日帳上存貨的存在性。但是何謂資產負債表日? 十二月三十一號也，因為台灣絕絕大多數公司都是歷年制 (會計年度跟日曆年度同步之意)。這就導致一個殘酷的後果: 審計員無法在台灣這樣一個跨年活動多采多姿的國家，跟朋友一起跨年，還必須在別人開心倒數時，早早上床以準備隔天盤點存貨。這對於剛從學校畢業的社會新鮮人來說，是一件殘酷得無以復加的事情。另外，由於存貨本身量都很大，為了爭取時間，都會安排儘早開始盤點，通常八點開始，偶爾也有七點多。但是，公司總部都在鬧區，倉庫或廠房可不見得在鬧區，多的是廠房在人跡罕至的工業區，很多甚至在珠江三角洲。於是，審計員在大家跨年歡樂還沒回到家的凌晨起床，摸黑搭車一兩個小時甚至坐早班飛機到香港然後換車進大陸盤點就是常見的事情。
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